国家粮食局关于印发《关于粮油有关业务会计处理的规定》的通知
国家粮食局
国家粮食局关于印发《关于粮油有关业务会计处理的规定》的通知
国粮财〔2006〕85号
各省、自治区、直辖市及新疆生产建设兵团粮食局：
为配合粮食企业贯彻执行《企业会计制度》，根据《中华人民共和国会计法》第八条规定，经商财政部，我局结合粮食业务特点，对粮食企业所涉及的一些特殊业务的核算内容进行了必要补充，制定了《关于粮油有关业务会计处理的规定》，现印发给你们，请遵照执行。本规定自2007年1月1日起开始实施。
二○○六年六月八日
关于粮油有关业务会计处理的规定
（2006年6月）
一、总说明
为了统一规范在中华人民共和国境内从事粮油（含饲料，下同）经营、储存、运输、加工、进出口等活动的企业（以下简称“粮食企业”）的粮油有关业务（包括粮油收购、销售、储存、运输、加工、进出口等）的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、行政法规，特制定《关于粮油有关业务会计处理的规定》（以下简称“本规定”）。
二、 补充会计科目设置及其使用说明
（一）会计科目的设置
本规定在《企业会计制度》的基础上增设 “储备粮油”、“商品粮油”、“轮换粮油”、“代管粮油”、“政策性财务挂账”、“代管粮油款”、“储备粮油结算价差收入”、“储备粮油结算价差支出”科目，并对“其他货币资金”、“其他应收款”、“应收补贴款”、“委托加工物资”、“存货跌价准备”、“待处理财产损溢”、“短期借款”、“其他应交款”、“其他应付款”、“长期借款”、“专项应付款”、“利润分配”、“主营业务收入”、“补贴收入”、“主营业务成本”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。
（二）补充会计科目的使用说明
1133 其他应收款
一、本科目增设“退耕还林粮食价款”明细科目，核算企业按照有关规定，供应退耕还林（还草）、禁牧舍饲粮食应收取的粮食价款。
企业供应退耕还林粮食应由财政部门拨付的调运费等补贴，应在“应收补贴款”科目核算，不在本科目核算。
二、本明细科目的核算方法
企业供应退耕还林（含还草、禁牧舍饲，下同）粮食时，按有关规定确定的粮食价款，借记本科目（退耕还林粮食价款），贷记“主营业务收入——商品粮油销售收入”科目。收到结算货款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——退耕还林粮食价款”科目。
1161 应收补贴款
一、本科目增设以下明细科目：
（一）中央储备粮油补贴。核算企业承储中央储备粮油按照规定标准计算，应向财政部门或主管部门申请拨补的中央储备粮油费用、价差、轮换和利息等各项补贴。
（二）地方储备粮油补贴。核算企业承储地方储备粮油按照规定标准计算，应向地方财政部门或主管部门申请拨补的地方储备粮油费用、价差、轮换和利息等各项补贴。
（三）市场调控粮油补贴。核算企业接受政府委托经营、储存市场调控粮油应向财政部门或主管部门申请拨补的各项市场调控粮油补贴，应区分利息、费用、销售价差、处理陈化粮补贴、退耕还林补贴、军供粮油补贴、农村返销粮差价补贴、水库移民口粮补贴、救灾救济粮食补助等进行明细核算。
（四）政策性财务挂账利息补贴。核算企业或政策性挂账管理单位按照规定标准计算，应向财政部门或主管部门申请拨补的政策性财务挂账利息补贴。
企业应区分收益性补贴和结算性补助分别进行核算。
国家拨入具有专门用途的拨款和国家财政对应扶持的领域而给予的补贴，于实际收到时在有关科目核算，不在本科目核算。
二、本科目的核算方法
企业按照规定标准计算并按期获得的定额补贴，应于会计期末，按应收的补贴金额，借记本科目，贷记“补贴收入”科目。企业收到补贴时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
三、上述明细科目应按补贴的具体项目、类别设置明细账，进行明细核算。
1246 储备粮油
一、本科目核算粮食企业库存的用于调节粮食供求总量、稳定粮食市场，以及应对重大自然灾害或其他突发事件的中央或地方储备粮油的实际成本。
二、本科目设置下列明细科目：
（一）中央储备粮油。核算粮食企业按照计划收购、调拨、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油时，按照中央财政核定的入库结算价格计算的粮油库存成本。
（二）地方储备粮油。核算粮食企业按照计划收购、调拨、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油时，按照地方财政部门核定的入库结算价格计算的粮油库存成本。
（三）待核中央储备粮油价款。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油时发生的实际收购、调入或进口粮油的价款。
（四）待核中央储备粮油费用。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他性质的粮油转作中央储备粮油过程中实际发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入中央储备粮油成本的相关税费用和其他费用。
（五）待核地方储备粮油价款。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油时发生的实际收购、调入或进口粮油的价款。
（六）待核地方储备粮油费用。核算粮食企业按照计划收购、调入、进口地方储备粮油或将其他性质的粮油转作地方储备粮油过程中实际发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入地方储备粮油成本的相关税费用和其他费用。
三、本科目的核算方法
（一）中央储备粮油入库的核算
1．粮食企业按照国家下达的计划收购、调入、进口中央储备粮油或将其他粮油转作中央储备粮油时，按照实际发生的收购、调入或进口价款，借记本科目（待核中央储备粮油价款），贷记“银行存款”或“现金”等科目；发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入中央储备粮油成本的相关税费和其他费用，按照实际发生金额，借记本科目（待核中央储备粮油费用），贷记“银行存款”或“现金”等科目。
2．中央财政核定中央储备粮油入库结算价格后，粮食企业按照核定的入库结算价格计算的粮油库存成本，借记本科目（中央储备粮油），贷记本科目（待核中央储备粮油价款、待核中央储备粮油费用），差额部分计入当期损益。
粮食企业应区分下列两种情况，向中国农业发展银行（以下简称“农发行”）申请补放资金或归还资金：
（1）按照核定的入库结算价格计算的贷款额高于粮食企业实际发生的贷款额时，根据两者的差额向农发行申请补放资金,收到资金时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款——中央储备粮油借款”科目。
（2）按照核定的入库结算价格计算的贷款额低于粮食企业实际发生的贷款额时，根据两者的差额归还农发行资金时,借记“短期借款——中央储备粮油借款”科目，贷记“银行存款”科目。
3．农发行根据中央财政以省为单位下达的加权平均入库结算价格调整粮食企业的贷款规模时，粮食企业应区分下列两种情况，调整中央储备粮油借款规模：
（1）核定的入库结算价格高于全省的加权平均入库结算价格时，根据两者计算的库存成本差额，借记“短期借款——中央储备粮油借款”科目，贷记本科目（中央储备粮油）。
（2）核定的入库结算价格低于全省的加权平均入库结算价格时，根据两者计算的库存成本差额，借记本科目（中央储备粮油），贷记“短期借款——中央储备粮油借款”科目。
4．中央财政跨年度核定中央储备粮油入库结算价格对粮食企业损益产生的影响，应调整当期的期初留存收益。
（二）地方储备粮油入库的核算比照中央储备粮油入库的核算方法处理。
四、上述明细科目应按粮食品种设置明细账，进行明细核算。
1247 商品粮油
一、本科目核算粮食企业库存的市场调控粮油和自营粮油的实际成本。
二、本科目应设置下列两个明细科目：
（一）市场调控粮油。核算粮食企业接受政府委托，根据政府宏观调控需要或特殊目的需求收购或调入的粮油，如退耕还林粮食、救灾救济粮、军供粮油、以及按最低收购价政策收购的粮食等。
（二）自营粮油。核算粮食企业自主经营的粮油。
三、本科目的核算方法
（一）粮食企业（指粮食加工企业）应当根据国家粮油质量标准，对低于或高于标准水分、杂质的粮食，作增价或扣价、扣量处理，按照增价或扣价、扣量处理后的购价加运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应当计入商品粮油成本的相关税费和其他费用，借记本科目，贷记“银行存款”或“现金”等科目。
（二）粮食企业（指粮食购销企业和其他粮食企业）应当根据国家粮油质量标准，对低于或高于标准水分、杂质的粮食，作增价或扣价、扣量处理，按照增价或扣价、扣量处理后的购价，借记本科目，贷记“银行存款”或“现金”等科目。采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等计入当期损益，借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”或“现金”等科目。
（三）粮食企业接受政府委托，按国家规定的最低收购价收购的粮食，入库成本按照国家规定的最低收购价格加上合理收购费用确定，借记本科目（市场调控粮油）科目，贷记“银行存款”科目。
1248 轮换粮油
一、本科目核算粮食企业按照主管部门下达的轮换计划轮换中央或地方储备粮油的实际成本。
二、本科目的核算方法
（一）粮食企业按照轮换计划采取先购后销方式轮换储备粮油，轮入时，按照进价，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）粮食企业按照轮换计划采取先销后购方式轮换储备粮油，期末结转轮出粮油的成本时，按照售价，借记“主营业务成本——中央（或地方）储备粮油轮换销售成本”科目，贷记本科目。
期末，区分下列情况调整当期中央储备粮油轮换销售成本或地方储备粮油轮换销售成本：
1．本期中央或地方储备粮油轮入数量等于轮出数量时，按照轮换差价，借记或贷记“主营业务成本——中央（或地方）储备粮油轮换销售成本”科目，贷记或借记本科目（××品种）。
2．本期中央或地方储备粮油轮入数量大于轮出数量时，按照轮出粮油的数量和轮入粮油的加权平均进价的乘积与本期轮出粮油销售价款之间的差额，调整当期轮换销售成本。
3．本期中央或地方储备粮油轮入数量小于轮出数量时，按照轮入粮油数量和轮出粮油的加权平均售价的乘积与本期轮入粮油的购进价款之间的差额，调整当期轮换销售成本。
（三）粮食企业采取委托其他粮食企业以旧粮油置换新粮油的方式进行储备粮油轮换的，按照轮出储备粮油的库存成本，借记“轮换粮油——××品种（轮入）”科目，贷记“轮换粮油——××品种（轮出）”科目。
三、本科目应按粮油品种设置明细账，进行明细核算。
四、本科目的期末借方余额，反映粮食企业执行储备粮油轮换计划库存的轮入尚未轮出的轮入粮油进价；本科目的贷方余额，反映粮食企业执行储备粮油轮换计划轮出尚未轮入的轮出粮油按照售价结转的成本。
1272 代管粮油
一、本科目核算粮食企业接受外单位委托，开展代购、代储、代加工以及为农户兑换品种等业务而临时保管的，粮权不属于本企业的粮油。
粮食企业接受委托保管的中央和地方储备粮油，以及市场调控粮油不在本科目核算。
二、本科目设置下列明细科目：
（一）代购粮油。核算粮食企业接受委托收购的粮油。
（二）代储粮油。核算粮食企业接受委托临时储存保管的粮油。
（三）代加工粮油。核算粮食企业接受委托进行加工的粮油。
三、本科目的核算方法
（一）代购粮油、代储粮油的核算
1．粮食企业收到委托代购粮油款时，借记“银行存款”或“现金”等科目，贷记“代管粮油款”科目。收购完成验收入库时，借记本科目（代购粮油），贷记“银行存款”或“现金”等科目。
2．粮食企业代农储粮（油）或接受其他单位委托代储粮油时，按照双方协议价格或市价，借记本科目（代储粮油），贷记“代管粮油款”科目。
3．代购或代储粮油出库时，借记“代管粮油款”科目，贷记本科目（代购粮油或代储粮油）。
（二）粮食企业收取手续费和加工费的核算
1．粮食企业收到手续费和加工费，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目。
2．用加工副产品抵顶加工费，按协议价，借记“库存商品——××加工副产品”等科目，贷记“其他业务收入”科目。
3．委托加工单位用委托加工的部分粮油抵交加工费，按协议价，借记“商品粮油——自营粮油”科目，贷记“其他业务收入”科目；同时，借记“代管粮油款”科目，贷记本科目。
（三）粮食企业为农户兑换品种时，按换出粮油的账面价值加上相关税费和企业支付给农户的补价作为换入粮油的入账价值，借记“商品粮油——兑入××品种”科目，贷记“商品粮油——兑出××品种”、“现金”等科目。农户支付补价的，企业按换出粮油的账面价值加上相关税费减去农户支付的补价作为换入粮油的入账价值。农户用代管粮油兑换的，同时借记“代管粮油款”，贷记本科目。
四、粮食企业对代管粮油应单独记账、单独核算，编制代管粮油报表，反映代管粮油的收入、支出和库存情况。
五、本科目应按明细科目设置明细账，并按委托单位、品种设户，记载数量、金额；同时，应单独建立实物收支辅助台账。
1281 存货跌价准备
一、本科目增设“粮油损耗准备”明细科目，核算企业提取的库存商品粮油在储存环节发生的损耗准备，包括对水份、杂质减量和其他自然损耗提取的准备。
二、本明细科目的核算方法
（一）企业应当定期（如每季度）或者至少每年年度终了，按照国家规定的粮油损耗比例和商品粮油库存总量计算应提取的粮油损耗准备,借记“管理费用”科目，贷记本科目（粮油损耗准备）。
（二）企业在一个独立存放单位（如一仓、一个货位）储存的商品粮油销售完毕后，根据实际发生的粮油损耗进行如下会计处理：
1．如果实际发生的粮油损耗等于企业已计提的粮油损耗准备，借记本科目（粮油损耗准备），贷记“商品粮油”科目。
2．如果实际发生的粮油损耗小于企业已计提的粮油损耗准备, 按实际发生的损耗，借记本科目（粮油损耗准备），贷记“商品粮油”科目；同时按其差额，借记本科目，贷记“管理费用”科目。
3．如果实际发生的粮油损耗大于企业已计提的粮油损耗准备, 按照已计提的粮油损耗准备，借记本科目（粮油损耗准备），贷记“商品粮油”科目；同时，按其差额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“商品粮油”科目。待查明原因后，按照《企业会计制度》的规定进行处理。
三、本科目应按照市场调控粮油和企业自营粮油设置明细账，进行明细核算。
1903 政策性财务挂账
一、本科目核算粮食企业经中央或省级人民政府清理认定的政策性财务挂账的金额。
二、本科目设置下列明细科目：
（一）老粮食财务挂账。核算粮食企业1992年3月31日以前发生的，经中央有关部门清理认定，尚未消化的政策性财务挂账。
（二）新增粮食财务挂账。核算粮食企业1992年4月1日至1998年5月31日期间发生的，经中央有关部门清理认定，尚未消化的中央财政和地方财政共同贴息以及实行停息的政策性财务挂账和其他不合理占用贷款。
（三）陈化粮价差亏损挂账。核算经省级人民政府或有关部门清理认定的，粮食企业1998年11月至2000年8月经省级人民政府有关部门批准销售商品周转库存陈化粮发生的价差亏损挂账，以及2000年8月以后按中央有关部门批准计划销售商品周转库存陈化粮发生的价差亏损挂账。
（四）保护价粮价差亏损挂账。核算经省级人民政府或有关部门清理认定的，粮食企业在放开粮食收购价格和市场、实行市场化改革前库存的保护价（含定购价）粮食，按照国家计划或省级人民政府有关部门下达的计划销售发生的价差亏损挂账。
（五）其他政策性亏损挂账。核算粮食企业自1998年6月1日到放开粮食收购价格和市场、实行市场化改革之前经省级人民政府或有关部门清理认定的其他政策性亏损挂账（不含陈化粮价差亏损挂账、保护价粮价差亏损挂账）。
（六）政策性财务挂账利息。核算粮食企业经省级人民政府或有关部门认定的政策性财务挂账从停息日至挂账剥离日期间发生的，因各种原因暂时难以支付并从粮食企业剥离的利息。
三、本科目的核算方法
（一）政策性财务挂账认定的核算
粮食企业对中央或省级人民政府审计认定的政策性财务挂账，按照认定金额和挂账类别，借记本科目（××挂账或政策性财务挂账利息），贷记“应收补贴款”、“应收账款”、“待处理财产损溢”、“待摊费用”、“其他应收款” 或“利润分配——未分配利润”等科目。
（二）政策性财务挂账从企业剥离，上划至粮食行政管理部门管理的核算
对中央和省级人民政府审计认定的政策性财务挂账从粮食企业剥离，上划至粮食行政管理部门时，企业借记“长期借款——政策性财务挂账借款”科目，贷记本科目（××挂账或政策性财务挂账利息）；粮食行政管理部门借记本科目（××挂账或政策性财务挂账利息），贷记“长期借款——政策性财务挂账借款”科目。
（三）收到消化政策性财务挂账补贴款的核算
粮食企业或粮食行政管理部门收到财政部门拨付的政策性财务挂账补贴款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（××挂账或政策性财务挂账利息）。归还银行借款时，借记“长期借款——政策性财务挂账借款”科目，贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末借方余额，反映粮食企业经中央或省级人民政府清理认定、尚未消化的政策性财务挂账金额。
2146 代管粮油款
一、本科目核算粮食企业接受外单位委托，开展代购、代储、代加工以及为农户兑换粮油品种等业务而临时保管的，粮权不属于本企业的粮油价款。
二、粮食企业经批准动用代管粮油而收取的货款应实行专款专管，用于代管粮油同品种、同等级等量补库。
2176 其他应交款
一、本科目增设下列明细科目：
（一）应交储备粮油差价款。核算企业按照计划抛售（竞价销售）、出口储备粮油等形成的应上缴财政部门的差价款。
（二）应交陈化粮差价款。核算企业在处理陈化粮时按照规定应上缴财政部门的差价款。
（三）应交保护价粮食差价款。核算企业在处理保护价粮食时按照规定应上缴财政部门的差价款。
（四）应交最低收购价粮食差价款。核算企业在处理最低收购价粮食时，按照规定应上缴财政部门的差价款。
二、本科目的核算方法
企业按规定抛售（竞价销售）、出口储备粮油，或处理陈化粮、保护价粮食、最低收购价粮食等政策性粮油时，按照售价，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入——××粮油销售收入”科目。按照规定应上缴财政部门的差价款，借记“主营业务收入——××粮油销售收入”科目，贷记本科目（应交××差价款）。实际上缴时，借记本科目（应交××差价款），贷记“银行存款”科目。
2181 其他应付款
一、本科目增设“待拨储备粮油补贴”明细科目，核算企业应拨付受托承储储备粮油企业的费用补贴。
二、本明细科目的核算方法
会计期末，企业按照规定标准计算应支付给受托承储储备粮油企业的费用补贴时，借记“应收补贴款”科目，贷记本科目（待拨储备粮油补贴）。实际收到补贴时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。向受托承储储备粮油企业拨付补贴时，借记本科目（待拨储备粮油补贴），贷记“银行存款”科目。
受托承储企业按照规定标准计算储备粮油费用补贴时，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目;收到补贴时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。
2231 专项应付款
一、本科目增设“分流人员经费补助”明细科目，核算按照国家政策规定，应由财政部门、主管部门及其他有关部门拨付给企业的人员分流经费补助。
二、本明细科目的核算方法
企业收到分流人员经费补助时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（分流人员经费补助）。支付分流人员经费补助时，借记本科目（分流人员经费补助），贷记“银行存款”或“现金”等科目。
2301 长期借款
一、本科目增设下列明细科目：
（一）政策性财务挂账借款。核算企业经中央或省级人民政府清理认定的政策性财务挂账占用的银行借款。
（二）经营性财务挂账借款。核算企业经中央或省级人民政府清理认定的应由企业负担的经营性财务挂账占用的银行借款。
（三）仓储设施借款。核算企业向银行借入的用于仓储及市场设施购建项目的借款。
二、本科目核算方法
（一）企业对中央或省级人民政府清理认定的政策性财务挂账，应将其所占用的银行借款从“短期借款”、本科目的明细科目中转出，借记“短期借款——××贷款”、“长期借款—××贷款”科目，贷记本科目（政策性财务挂账借款）。
（二）企业对中央或省级人民政府认定应由企业负担的经营性财务挂账，应将其所占用的银行借款从“短期借款”、本科目的明细科目中转出，借记“短期借款——××贷款”、“长期借款——××贷款”科目，贷记本科目（经营性财务挂账借款）。
3141 利润分配
一、本科目增设下列明细科目：
（一）待转政策性财务挂账。核算企业按照国有资产监督管理机构清产核资批复的政策性财务挂账的转出和结存情况。
（二）经营性财务挂账。核算企业经中央或省级人民政府清理认定的应由企业负担的经营性财务挂账的转出和结存情况。
二、本科目的核算方法
（一）待转政策性财务挂账的核算。粮食企业按照国有资产监督管理机构清产核资批复消化的政策性财务挂账金额，借记本科目（待转政策性财务挂账），贷记“应收补贴款”、“应收账款”、“待处理财产损溢”、“待摊费用”、“其他应收款”、“利润分配——未分配利润”等科目。
（二）经营性财务挂账的核算。企业对中央或省级人民政府清理认定的应由企业负担的经营性财务挂账，按照认定金额，借记本科目（经营性财务挂账），贷记“应收补贴款”、“应收账款”、“待处理财产损溢”、“待摊费用”、“其他应收款”、“利润分配——未分配利润”等科目。
5101 主营业务收入
一、本科目增设下列明细科目：
（一）中央储备粮油销售收入。核算企业执行国家计划抛售（竞价销售）、出口中央储备粮油等减少中央储备粮油规模业务所实现的收入。
（二）中央储备粮油轮换销售收入。核算企业轮换中央储备粮油所实现的收入。
（三）地方储备粮油销售收入。核算企业执行地方政府计划抛售（竞价销售）、出口地方储备粮油等减少地方储备粮油规模业务所实现的收入。
（四）地方储备粮油轮换销售收入。核算企业轮换地方储备粮油所实现的收入。
（五）商品粮油销售收入。核算企业销售市场调控粮油和自营粮油等所实现的收入。
二、本科目的核算方法
（一）储备粮油销售业务收入的核算
1．企业按照规定抛售（竞价销售）、出口中央储备粮油时，按照售价，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（中央储备粮油销售收入）。
对在销售过程中发生的应由中央财政负担的价差亏损（含费用），借记“应收补贴款——中央储备粮油补贴”科目，贷记“补贴收入——中央储备粮油补贴”科目。
2．地方储备粮油销售业务收入参照中央储备粮油销售业务进行核算。
（二）储备粮油轮换业务收入的核算
1．中央储备粮油轮换业务的核算
（1）同品种中央储备粮油轮换
企业按照轮出中央储备粮油的实际售价，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目（中央储备粮油轮换销售收入）。
（2）中央储备粮油品种串换
企业按照被串换粮油品种的售价，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目（中央储备粮油轮换销售收入）。
（3）中央储备粮油异地轮换
轮出企业轮出粮油时，按照售价，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（中央储备粮油轮换销售收入）。
（4）中央储备粮油委托轮换
委托企业根据受托企业发来的代销清单，按照委托售价，借记“应收账款”等科目，贷记本科目（中央储备粮油轮换销售收入）。
2．地方储备粮油轮换业务收入的核算
地方储备粮油轮换采取成本不变、实物兑换方式的，参照中央储备粮油轮换业务收入的核算方法进行处理；采取其他方式进行粮油轮换的，参照中央储备粮油的销售业务收入的核算方法进行处理。
（三）市场调控粮油销售业务收入的核算
1．企业销售退耕还林粮食时，借记“其他应收款——退耕还林粮食价款”科目，贷记本科目（商品粮油销售收入）。
2．企业按照有关规定销售陈化粮、保护价粮和最低收购价粮食等政策性粮食时，按照售价，借记“银行存款”科目，贷记本科目（商品粮油销售收入）。发生价差亏损的，按照应收取的补贴金额，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目。销售形成的应上缴财政部门的差价款，借记本科目（商品粮油销售收入），贷记“其他应交款”科目。
（四）企业自营粮油销售业务收入的核算
企业销售自营粮油时,借记“银行存款”等科目，贷记本科目（商品粮油销售收入）。
三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
5106 储备粮油结算价差收入
一、本科目核算粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际发生的价款和费用低于按照财政部门核定的入库结算价格计算的库存成本的差额。
二、本科目的核算方法
粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际发生的价款和费用低于按照财政部门核定的入库结算价格计算的库存成本时，按照其差额，借记“储备粮油——待核中央储备粮油价款或待核地方储备粮油价款、待核中央储备粮油费用或待核地方储备粮油费用”科目，贷记本科目。
三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
5406 储备粮油结算价差支出
一、本科目核算粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际发生的价款和费用高于按照财政部门核定的入库结算价格计算的库存成本的差额。
二、本科目的核算方法
粮食企业按照国家计划收购、调拨、进口储备粮油或将其他性质的粮油转作储备粮油实际发生的价款和费用高于按照财政部门核定的入库结算价格计算的库存成本时，按照其差额，借记本科目，贷记“储备粮油——待核中央储备粮油价款或待核地方储备粮油价款、待核中央储备粮油费用或待核地方储备粮油费用”科目。
三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
5601 营业外支出
一、本科目增设“分流人员支出”明细科目，核算应由企业自行承担的分流人员费用支出。
二、本明细科目的核算方法
企业支付分流人员费用时，借记本科目（分流人员支出），贷记“银行存款”等科目。
三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目期末应无余额。
三、补充会计科目表及报表披露说明
（一）补充会计科目表(见附件）
（二）补充会计科目在会计报表中的披露
1、在资产负债表中“存货”项目下增加“其中：储备粮油、商品粮油、轮换粮油”等项目，分别反映粮食企业“储备粮油”、“轮换粮油”的余额和“商品粮油”余额减去“存货跌价准备——粮油损耗准备”余额后的金额。
2、在资产负债表中“其他长期资产”项目下增加“其中：政策性财务挂账”项目，反映粮食企业“政策性财务挂账”科目的余额。
3、在利润表中“主营业务收入”项目下增加“储备粮油结算价差收入”项目，在“主营业务成本”项目下增加“储备粮油结算价差支出”科目，分别反映粮食企业“储备粮油结算价差收入”和“储备粮油结算价差支出”科目的发生额。
（三）会计报表有关事项
1．会计报表格式由财政部制定。国家粮食行政管理部门按照其管理职责，结合国家粮食宏观调控和内部管理需要，要求有关粮食企业定期编报不需对外披露的内部管理性报表。
2．各级粮食行政管理部门报送上级主管部门汇总报表的范围应包括本行政区域内所有国有及国有控股粮食企业会计报表，并同时抄报同级财政部门。各省、自治区、直辖市粮食行政管理部门汇总上报的会计报表，应包括计划单列市的会计报表。
武汉理工大学 文法学院99级优秀毕业论文
经济法的社会本位性
作者：鄢波
内容摘要：法律本位是指法的基本理念、基本目的或基本作用。.经济法的法律本位是以社会为基础的，具有社会本位性。本文从经济法的经济基础、思想基础和法律基础三个方面论述了经济法产生的历史前提，以证明经济法的是在经济、思想、法律社会化的过程中产生的，必然以社会为中心；同时通过阐述社会法的产生过程以及经济法的社会法法域性质说明经济法作为社会法中的一员始终立足于社会，在社会公共领域起着不可替代的作用；经济法将社会公共利益作为其法益目标，并以社会公平为社会公共利益的核心，合理分配社会资源，维护经济、社会的可持续发展，由此更表明了经济法的社会本位性。
关键词：社会化 社会法 社会公共利益
所谓法律本位乃指法的基本观念，或基本目的，或基本作用（依王伯倚先生之说）。经济法的社会本位性是指经济法立足于社会整体 ，以维护社会公共利益为基本目标，具有社会法的性质。经济法是在私法社会化和公法社会化的过程中形成的，其经济基础、思想理论基础、法律基础都产生了社会化倾向，经济法的产生正是满足了社会化的需求，使其自出生起就带有社会法的气息。经济法属于社会法中的一员，与民法、行政法区别开来，各尽其责，更加证明其社会本位性。经济法所维护的社会公共利益从其内涵、核心以及目的也表现了经济法这一与生俱来的性质。
一． 经济法产生的历史前提
（一）经济法的经济基础
经济的发展对经济法的形成起到了至关重要的作用。西方资本主义国家经济思想和政策的演变与社会主义国家经济思想和体制的变革有的截然不同的历程，但是都为各自经济法理论形成奠定了经济基础。
亚当·斯密的自由放任主义理论在自由资本主义时期影响了整整几个时代的思想家和政治家，他们相信经济的自我调节机能，相信市场这只“看不见的手”会自觉地指明前进的方向，而国家只需充当“守夜人”的角色，管的越少越好。一时之间，经济的自由放任、政府的不加干预成为了管理经济最成功的经验。然而19世纪末20世纪初席卷整个资本主义世界的经济危机打破了亚当·斯密为人们所设想的最为理想的经济模式。经济危机是人们认识到由于在市场机制作用下，市场经济主体具有天然趋利性和盲目性，因而也产生了单纯市场主体本身难以克服的缺陷。凯恩斯在其著作《就业、利息和货币通论》中对传统经济理论和政策进行了全面的反思与批判，提出了一个以政府干预为中心，以医治资本主义经济危机为目标的完整的宏观经济理论和经济政策体系。凯恩斯主张扩大政府职能，以各种经济政策来干预消费倾向和投资，从而刺激生产，他还主张国家通过税收等政策来改变资本主义收入分配不公的状况。由于凯恩斯的宏观经济学理论中对政府干预的过分依赖，缺少对资本主义制度本质的剖析，使其完成了“反危机”任务后对新出现的经济滞胀现象显得力不从心。这时，众多新的经济学派开始对凯恩斯的理念进行了批判。供应学派认为20世纪70年代资本主义经济的主要问题是滞胀，政府对社会经济生活的干预是必要的，但干预范围有限，应实行“小政府”下的“无为而治”。社会市场经济学派认为自由、竞争和限制政府干预是社会市场经济的三个核心，而社会市场经济是将自由与秩序有机结合之后形成的在绝对自由与极权之间的一条健全的中间道路。公共选择派更是一针见血的指出凯恩斯所设想的政府是由一群精英人物所构成的理想政府，在现实生活中只要是人就会有局限，因此这种理想政府是不存在的。他们认为市场调节的社会效率高于官僚主义的干涉方式，市场比政府更靠得住。从上面的争论可知，无论是何种学派都表明了同一种观点：“[y1]自由放任主义和政府干预主义已经不再是人们的两极思维方式了，而是能有机地、科学地把自由放任和政府干预主义结合起来成为人们的辨证思维方式。他们并不是完全绝对地选择此而摒弃彼，而是将它们融会贯通，结成一体。”①
西方资本主义国家经济思想和政策地演变向我们展示了无论是市场机制还是政府干预都是经济发展之必需，经济法的理念尤其注意协调好两者的关系，让其各显其长的同时互相弥补，忽略任何一方都会导致经济的停滞甚至衰退。
社会主义国家的经济理论的发展受历史原因的影响起步较晚，有没有现成的经验可以遵循，只能从马克思主义的经典著作中寻找理论借鉴。马克思主义理论否定商品经济的存在，推崇计划经济，强调政府主治。新中国成立初期，我国采用公有制，实行计划经济，并以为是走社会主义道路的特征所在，然而，这种不顾社会生产力发展的客观事实对马克思主义的生搬硬套，人为的割裂了劳动与收获的自然联系，打击了人们的主动性、积极性和创造性，造成效率低下，浪费严重。同时人们把计划机制与市场机制对立起来，认为只有计划经济才是社会主义，并以此作为社会主义优越性的表现。可是事实上经济的停滞不前却给了人们最大的讽刺，在今天看来，在社会主义社会化大生产中，存在着多种经济成分，多元经济机制，要对如此纷繁复杂的社会化大生产进行详细具体地计划几乎是不可能的，以前计划经济的失败的确存在一些技术问题，但这不是本质问题。根本症结在于我们对计划的盲从的同时采取了对市场机制的全盘否定的态度，使得全国上下执行计划成了例行公事，任何人不得有任何反对计划的思想和行为。可是集体有计划地失误比个人无意识地失误造成地损害要大得多，这种不根据需要去制定同时又不按照需求去指导生产的计划并不能够符合人民的利益，更可悲的是计划体制造成的“[y2]权力高度集中和垄断化”、经济生活中“民主原则的抛弃”、“党和国家的独特的官僚化给以后的社会发展带来了灾难性的影响”②。这时，部分有识之士认识到计划的缺陷，市场的优点，更重要的是明确了计划与市场不是社会主义与资本主义的本质区别。无论是何种经济体制，即使是完全社会主义化的生产来说，市场调节也是必不可少。我国的经济体制改革正是围绕着计划机制与市场机制是如何结合而展开的。先后提出了国家模拟市场、计划与市场板块结合、计划与市场相互渗透等不同的宏观管理模式。中共十四大在总结几十年的改革经验后提出了建立社会主义市场经济体系。这种新的经济体制“[y3]就是要使市场在社会主义国家宏观调控下对资源配置起基础性作用，使经济活动遵循价值规律的要求，适应供求关系的变化；通过价格杠杆和竞争机制的功能，把资源配置到效益较好的环节中去。并给企业以压力和动力，实现优胜劣汰；运用到市场对各种经济信号反应比较灵敏的优点，促进生产和需要的及时协调。同时也要看到市场有其自身的弱点和消极方面，必须加强和改善国家对经济的宏观调控”③可见，市场机制的主导性得到了充分的肯定，同时也没有否定计划的参与。这种新的经济体制把改革前的国家干预与市场调节的颠倒关系端正过来，是人们的思维方式回到正确的轨道上，即在市场机制中如何发挥计划机制的作用，并保持最合理的限度。
西方资本主义国家的经济思想和经济政策的演变呈现出从两极思维到辨证思维的规律，社会主义国家的经济思想和经济体系则是表现为从政府主治到市场主治的趋势，可见“[y4]市场调节与国家干预的关系问题是任何社会经济关系的基本问题。”④由于市场调节与国家干预各自都有自身不可避免的弊病，对任何一种机制的极度偏好都会导致经济发展的失败。由于传统的行政法对经济关系的管理一般采取的是强制手段，同时，因其国家利益本位性的驱使在调整经济关系是不能很好的兼顾社会公共利益，有时甚至是社会公共利益的反动，行政法无法担此大任。“[y5]而以维护社会公共利益为己任的经济法，可以超越狭隘私人利益和政府利益，通过在市场失灵领域采取政府干预的手段，在政府失灵的领域采取市场化的手段相互弥补其缺乏，通过维护市场主体的合法利益，限制政府的权利等方式来达到逐渐减少并最终克服市场失灵和政府失灵，进而使资源配置最优。”⑤
（二）经济法的思想基础
经济基础决定上层建筑，随着经济的发展，人们的思想也经历了各个不同的阶段。19世纪的社会思潮是一种契约的伦理，具有功利主义的倾向，即每个人都是平等的人，个人有理性与能力去判断何种行为对自己有利，何种行为会带来损害，并能根据自己的所得来衡量自己的所失。“个人的原则是要尽可能地推进他自己的福利，满足他自己的欲望体系，同样，社会的原则也是要尽可能地推进群体地福利，最大程度地实现包括它地所有成员地欲望的总的欲望体系。正像一个人是根据现在和未来的损失来衡量现在和未来的利益，一个社会也可以如此在不同的个人之间衡量满足。[y6]”⑥这种功利主义思想武断的将个人所需的满足推而广之认为社会所需是简单的个人所需之总和，它将一切需求数字化，包括自由与正义，它只看到了个人的抽象平等，无视个体之间的差异，它为了追求利益数字式的最大化，不惜牺牲少数人的幸福。从而忽略了个人所需的满足的总和在整体上进行的再分配。
经济集中和垄断在这种近乎功利主义的契约伦理的思想支配下产生了。20世纪初垄断这种始源于自由竞争，从而抑制自由竞争的现象严重阻碍了社会的健康发展。“[y7]垄断作为非法的结果却有合法的基础，这是一种悖论，自由的悖论，自由反对自由；垄断实质上是少数人奴役多数人，强者奴役弱者，资本（物）支配人。少数强者的资本自由严重地抑制了多数人的基本自由，这是否正义？就向人们提出了一个严肃的令人沉思的问题：在这种时代背景下，怎样才能实现人的自由，一切人的自由？是继续自由放任还是诉诸社会正义，这已经成为20世纪的重大课题。”⑦契约伦理遭受到了前所未有的挑战，一些学者对其宣扬的平等自由产生了质疑，罗尔斯就是其中一个。他站在被功利主义者忽视的弱势群体一方提出了公平正义。在他的正义原则中包括两个方面，即平等原则与差别原则。平等原则是指“[y8]每一个人都有平等的权利去拥有可以与别人的类似自由权并存的最广泛的基本自由权”⑧这点是得到其他学者广泛认同的，且是第一位的原则。而差别原则即“[y9]对社会和经济不平等的安排应能使这种不平等不但可以合理的指望符合每一个人的利益，而且与向所有人开放的地位和职务联系在一起。”⑨这种差别原则旨在“[y10]最大限度地提高地位最不利人的期望”⑩是一种基于对弱者的扶持与帮助的原则。罗尔斯的正义原则正是在资本主义迅速发展壮大时期提出来的，是对资本主义价值观的反思，他所追求的正义是实质正义，是揭开了契约自由的形式平等面纱，是对内容与结果平等的一种要求。然而罗尔斯的正义原则准确的说是第二原则——差别原则却引起了其他学者的非议。由于差别原则所提出来的平等是一种带有强制色彩的平等，这种功能必然由国家来承担，这样做的结果必然要求扩大国家的权力和职能，而著名学者罗伯特·诺齐克所主张的“小国家”即一种仅限于防止暴力、偷窃、欺骗和强制履行契约等较有限功能的国家。他认为“[y11]国家不能用强制手段来禁止人们从事推进他们自己利益和自我保护的活动。”显然按他的理论垄断这种基于自由竞争的产物是不应被禁止的，因为它没有使用非法的手段而只是追求个人利益的最大化而已。然而诺齐克却没有认识到垄断在追求利益的过程中正是利用其他人对资源的缺乏而使其为自己服务，这种行为本身就违背了他自己的“[y12]必须更严肃认真的思考不同个人的存在，他们决非别人的手段资源”的观点。另外，诺齐克还认为“差别原则”倡导的分配正义容易滋生腐败，使某些人以“分配正义”为掩护而做出不正义的事情，而市场配置，直接自由的交换才能使得每个人没有占他人便宜的机会。诺齐克针对“差别原则”提出了“权利理论”要求权利持有是正义的，国家职能会持有中的不正义进行矫正，这本来是极好的出发点，然而诺齐克却狭隘的将这种矫正限制于暴力、偷窃、欺骗和强制履行契约等方面，使得他的理论走向了另一极端。相较于以上两个理论，艾德勒德理论则带有辨证的色彩。在他看来无论是平等最大化或是自由最大化都是不可取的，虽然两者都是正确的，但必须有节制，“[y13]同时还要认识到，只有在正义的支配下，两者才能和谐的扩展到最大限度。”
20世纪中后期的“社会正义”站在各种思潮的潮头，它既关心个人更关心整体，尤其是社会上的弱势群体，不仅形式上保持正义，实质上更要正义，它不排斥自由，也不否定平等，既肯定了市场竞争的重要性，也强调了国家干预的必要性。人们的思想经历了从契约伦理到社会正义的变化之后，对法律所应担负的任务也提出了更高的要求。
垄断出现以前，民法中的三大原则——无限制的契约自由原则、私有财产神圣不可侵犯原则、过错责任原则在经济领域占据绝对主导作用，人们认为按照这样的标准去裁判的结果应该是公平的。因为民法的经济思想基础认为“[y14]经济机制的自我机能可以使经济恢复正常运行状态，外部干预只能破坏经济机制的充分作用，不利于经济的运行，要实现经济的理想状态，就必须实行自由放任。”这种经济思想源于早期简单商品经济结构，所以民法的公平理念强调机会公平，即在对资源、社会合作利益及负担进行分配的时候，所有的主体机会均等。民法强调在法律上要按照统一的无差别原则对待一切经济主体。“[y15]民法对公平价值的评价所取的参照系总是个别化的，他通过具体分配过程中对社会公平进行维护，而无法将泛化的非特定的不平等的评价纳入自己的评价体系。本质上民法公平是一种个人公平。”民法的公平理念在垄断资本主义出现以前的时期内对促进经济的发展，维护有序的经济秩序起到了积极有效的作用。
而垄断出现后，基于人道主义和社会福祉的观念，人们的价值取向不仅仅停留在形式上的机会公平，也注意到了结果公平的重要性。由于现实生活中，个人的能力与财产都有着不可忽略的差别，在生产力发展到很高的水平后，经济结构已不再像以前那样简单，经济关系更加复杂，如果继续按照原有的公平理念对待一切个体，这些已存的个体差异必然影响着个体经济活动的公平性。从而使得这种差距越拉越大，整体上来看是在创造更多的不公平。“经[y16]济法认为某经济行为即使不造成特定的损害后果，却对整体社会经济存在一种泛化伤害时，该行为就是不公平的。”只有首先认识到了不公平的存在方式，才有可能采取措施去维护公平。经济法正是站在维护社会公平的角度以个别经济活动与社会总体经济法的对比效果为参照系来评价公平的实现，是以给经济主体以“相对特权”为基础，追求结果大体公平，可以说是以不平等求公平，立足于个体不平等求整体平等。
可见经济法的思想基础的变化以垄断的出现为界，经历了从维护契约伦理道维护社会正义，从维护个体公平道维护整体公平的变革，从社会整体的角度弥补了民法的不足，站在维护人道主义和社会福祉的高度对正义与公平的概念进行了全新的诠释。经济法的思想基础是以民法的思想基础为起点逐渐形成的迥异于民法的一套思维体系，使得经济法的思想带有一定的民法色彩，但本质上是对民法的思想进行反思后形成的以社会为其本位的一种新的理念。
（三）经济法的法律基础
由上可知，人类社会的经济思想和政策经历了从自由放任到需要政府干预再到限制政府干预的变更，人类社会的时代精神经历了契约伦理到社会正义的变革，与此相应，法律也出现了社会化的需求和趋势。
在私法领域主要有以下五个方面的表现。第一，从主体抽象平等发展出主体具体平等。私法要求的主体平等是指主体之间无差别的独立、自由、平等。这种无视差别的平等是人为的否弃了具体不平等后的主观平等。如今在现实生活中，人们的自然状况、能力、财产等都是不平等的，私法在抽象掉这些不平等因素之上去设定的平等本身就是一种虚假平等。这时人们注意到若是根据优胜劣汰的自然法则任其发展，将有部分主体的利益永远得不到维护，特别是当一些主体进行经济合作成为更有优势的主体时，其力量甚至会威胁到整个社会。对待主体的平等观开始具体化，即针对差别区别对待。然而，在私法领域，主体抽象平等是仍是普遍的，具体平等也是个别的，只有在特殊情况下才会考虑主体的具体条件，抽象平等依然是私法最基本的原则。第二，从绝对所有权发展出相对所有权。近代私法中的财产权被认为是一种自然权利，神圣不可侵犯。这种绝对的财产权在当时反映了人的进取精神，迎合了经济发展的需求。然而对财产的绝对所有权在这样一个资源有限的世界里必然导致贫富不均，两极分化。20世纪中叶，许多国家开始倾向于禁止权利滥用原则，并将此原则用于环保、交通等领域内对财产权的限制。“[y17]到了20世纪后半叶，法律上发生了一种财产概念的社会变化，在‘[y18]不损害他人所有权的前提下使用你的财产’的范围内，所有者享有最广泛的使用和处分财产的权利。”第三，从契约自由发展出契约正义。社会发展经历了以“从身份到契约”的过程后，契约成了人们实现自由的最主要表现。契约自由促进了社会的发展，人们在社会生活中的各种行为都与契约紧密联系，并使之成为无论是国家或者使法律都不应加以任何干预的权利。可当人们正在享受着契约自由带来的各种甜美滋味时，形成这种权利的基础——缔约人的完全平等正在逐渐消失。到了20世纪初，主体差异越来越明显，人们不得不承认“[y19]对那些为了换取不足以维持生计的报酬而出卖血汗的人谈契约自由，完全是一种尖刻的讽刺。”这时的契约自由是强者的自由，弱者的不自由。社会不幸者的人权维护开始备受关注，契约自由发展出了契约正义。当然就私法而言强制要求契约正义的领域毕竟是少的、有限的，在市场社会，契约自由依旧占有不可动摇的支配地位。第四，从过错责任发展出严格责任。过错责任在私法中占有举足轻重的作用。从19世纪到20世纪初这种归责原则一直作为法官判案归责的依据。严格责任的认识是经过了一系列惨痛的教训得来，如产业工人的工伤事故无人负责、侵权致害受害人举证困难等。人们呼吁新的归责原则的出现以弥补过错责任的不公正。到了20世纪中叶，无过错责任原则基本确立和形成。但这是对过错责任原则的修正和补充而不是代替。私法是维护私人利益的法，民事责任也是补偿性质的，一旦失去对私人利益的平衡“实际上是对民法精神的背叛。”第五，从个人本位发展出社会本位。私法一向以个人为本位，它保证个人独立、赋予个人自由，保护私人财产。但这种个人本位一旦发展到极致便成为了利己主义，为了个人利益不惜牺牲他人利益、社会利益，这无疑是个人的自相残杀，自我毁灭，对于弱者只有死路一条。当这种进化论式的思维在文明社会极度膨胀的时候就应该有法律来保护弱者拥有基本的生存空间。法律应保证所有人成为人，并尊敬他人为人，对社会公共利益进行维护，即社会本位。虽然社会本位的出现给个人带来了一定的冲击，但是并不能动摇个人本位在私法中的绝对主导地位，个人本位是私法形成的基础是私法的法律精神所在。
综上，私法虽然表现出了社会化的趋势，然而其本身并没有发生彻头彻尾的变化。
在公法领域，法律的社会化主要表现在行政法方面。无论是西方资本主义国家还是社会主义国家，行政权力的不断扩大所带来的弊端都是不可避免的。它表现在：第一，在抑制大企业的经济霸权方面，行政干预越来越多，行政机构的广泛设立甚至代替了企业成为社会重心时，它凭借自身的特殊地位比原本要抑制的大企业、公司拥有更多的权力，人们原先对那些一时叱咤风云的大企业、大公司的畏惧感便转移到了行政机构身上，似乎刚从大企业手中要回的权利又落入政府之手。第二，行政机构的广泛设立随之而来的则是行政福利的不断增加，这必然与其所要维护的社会福利相矛盾，从而导致行政机构越多，社会福利越少的现象。人们发现不该得到福利的人福利越来越多，该得到福利的人得到的却越来越少。第三，由于政府干预经济的成本远远超过市场调节，政府机构、人员的扩充，职能的扩大到时浪费严重。这种浪费的存在不仅仅是由于政府干预的存在，还因为行政人员本身。“[y20]浪费发生在雇员的懒散之中，他们干活慢吞吞，甚至几乎什么呢也不做。浪费也存在于努力工作的雇员身上，他们干着本来就不值得花力气干的工作，执行着本身就不该制定的规章制度，填写着本来就不用印制的表格。”第四，行政官员虽然肩负着维护公共利益的任务，然而其经济人的自然特性驱使其追求自身利益的最大化，“[y21]为了实现其最大化利益，在进行立法时，公共利益可以被忽视，而自己的收费权和处罚权则不能忽视，部门立法则成为争权夺权的工具，甚至还会出现‘贿赂立法’的情形。”
上述行政干预的种种弊端暴露了行政机构本身就有的矛盾，在经济领域原有的行政手段很难克服，人们对行政干预的期望得不到实现时，新的理念又在人们脑中形成，人们要求行政简政裁冗，下放、减少、限制行政权力，要求行政干预市场化，形成一种“小政府，大社会”的局面。行政社会化的趋势逐渐明显，与此相应，行政法的社会化也大有表现。
首先，行政指导方式发生了改变，由传统的对社会事务使用行政命令服从的方式发展为采用协商指导的办法来完成。行政命令服从方式不仅成本高而且效益差。由于行政主体处于经济活动之外，也许时能以“旁观者清”的角度来把握经济运转情况，然而正因为其身处高处也使其必然难以深入基层，知悉详情。当其费劲苦心设计出的指导方案要求运行时，有时不但不能赢得行政相对人的欢迎，反而得到的是怨声载道。而“[y22]从行政命令服从发展出行政协商指导，要求行政主体不要自以为是而要倾听相对人的合理意见；行政主体不要专横霸道而要谨虚节制，要少指令多指导，少压服多劝导；要有所不为，让相对人广泛参与、有所作为；不要盛气凌人而要平等协商，不要一意孤行而要协调合作。”其次，从行政统治发展出行政合同。传统的行政法一般是通过行政主体行使许可权、禁止权等方式来实施，行政主体单方面意思表示便决定了行政活动的全部内容，这样不平等的关系没有更好的促进行政活动的完成。在市场社会中，契约是主流，当行政干预介入这个社会后，并与契约逐步结合时，它的效力才能发挥到最大。合同弘扬平等、自由、互惠互利。行政合同的订立能够激发行政相对人以主人翁姿态积极实施合同内容，这样不仅提高了行政干预的质量，也起到了保障私人权利的作用。
无论是行政的社会化，还是行政法的社会化，都并不是意味着行政法发生了天翻地覆的变革，只能说明行政法吸收了部分社会化的因素，行政指导虽然带有协商色彩，却仍旧是对行政相对人的一种约束，而行政合同虽然体现了平等，但其实施前提仍旧是不与行政法相抵触，受到一定范围的局限。因此，这种完全适应社会化大趋势的法律必须由另一种法律来代替。
经济法便是在私法社会化和公法社会化的基础之上产生的。它能够完全的体现社会化的各种要求，并使之纯粹、极致。经济法重视经济主体之间的差异，要求具体平等，通过对经济主体的部分财产进行再分配以实现经济领域的社会公平，提倡社会正义，采取“强制性”与“任意性”相结合的手段来维护社会公共利益，这一切都表明经济法的社会本位性。
二． 经济法的法域性质
（一）传统的公法－私法二元法律结构
大陆法系国家关于公法与私法的划分肇始于罗马法。古罗马法学家乌尔比安对公私法的分类是这样描述的：“[y23]有关罗马国家的法为公法，有关私人的法是私法。”然而他所指的公法主要包括宗教法规、僧侣法规和裁判官法，私法的研究则要相对丰富许多。到了17、18世纪，法国革命的兴起，推动了大陆法系国家公法内容的变革，公法包括了宪法、行政法、刑法。公、私法的区分也有了新的意义。它们的区别主要在于“[y24]第一，私法具有所谓的自主性，即所谓私法的自治，是以意思的自由、合同的自由及经营的自由为核心。第二，私法理念往往支配公法性组织和制度，是公法从属于私法，即在警察国家中‘建立在法之上的国家’，往往作为财产权利主体接受私法的适应，在司法裁判的支配下，国家是作为服从于法的，受法支配的国家。”因此，近代法体系的公、私法的划分是对罗马法的新的发展，并且在19世纪以法、德为代表的法典编纂和法制改革中得到了广泛的应用，对普通法系国家而言，这种划分所带的影响也是显而易见的，虽然英国向来否认公法与私法的划分，但也有向培根这样的名人志士站出来主张这种划分。在美国更有著名法学家伯纳德·施瓦茨以公法和私法德发展分别论述美国的法律发展史。
作为社会主义国家，由于受到苏联的影响，在很长一段时间内，我国理论界对社会主义条件下划分公法、私法的问题大都持否定的态度，或者采取回避的方法，如史尚宽先生就认为：“[y25]在社会主义社会，私法几乎全部溶解于公法之中。”探其究竟则要追溯到列宁在“十月革命”后制定苏俄民法典史阐述的“[y26]目前正在制定新的民法。……我们不承认任何私法，在我我们看来，经济领域中的一切都属于公法范围，而不是什么私人的东西。”前苏联科学院国家于法研究所所长维克多· M·特西契西茨等认为，“[y27]列宁的话被这样解释：在社会主义国家中不仅没有私法，也没有传统意义的公法。在以生产资料公有制为基础的社会条件下，不存在私人利益于公共利益的对抗，社会主义法取消公、私法的划分，不是应为公法取代了私法，而是因为这种划分失去了存在的基础。”由上可知，正是因为社会主义是建立在公有制之上，既然不存在私有制更不必谈公、私法的划分。然而这种逻辑前提是否能成立呢？我国实行改革开放以来，人们解放思想，对实际经济生活进行实事求是的探讨之后，终于在十四大确立了建立社会主义市场经济体制的目标。公有制已经不是惟一的经济制度，我们不仅接纳了私有制，并且倡导其在健康有序的环境中发展。因此，我国应当对公私法的划分予以借鉴。首先，从大陆法系和普通法系的历史发展进程来看，公、私法的划分是普遍适用的，它存在某种共通的，中立的价值内涵。即使是不同社会制度的社会主义国家也不应简单的以法的体系的本质和特点或法的阶级性作为排斥这种划分的理由。其次，在市场经济条件下，公法、私法的差异是客观存在的。不同性质的社会经济关系需要不同性质的实体法予以调整。处理经济关系的实体法不同，也影响到相关的程序法。对它们作出适当的区分也是必然的。第三，我国的法律体系与大陆法系较为相近，具备对法律进行公、私法划分的基础，而且对这种大陆法系最重要和最有价值的法律传统的借鉴，可以对我国社会主义市场经济体制下的财产制度不断加以完善，推动我国法学研究的发展。
在社会主义市场经济条件下划分公法、私法也有着十分重要的意义。私法的实质是保障合法权利，公法则是正确运用权力。两者是个人本位法与国家本位法的关系。公法对政府的职能和行为予以规范，私法对企业（公司）的组织和行为进行规范，各行其是，各尽其责，才能保证法治的完善。正如某些学者所说“[y28]建立社会主义市场经济法律制度，要求以承认公法与私法的区分并正确划分公法与私法为前提。”
（二）私法—社会法－公法三元法律结构
社会化是社会发展的必然趋势，虽然公法和私法在发展过程中迎合了社会化的某些需要，但由于其本质属性和固有功能并不能完全社会化，因而无法充分满足社会化的要求，在这种情况下，一系列以社会为立足点，充分全面满足社会化要求的法律出现了，它们主要涉及社会公共领域，“[y29]这些领域的问题都不是私人所能，所愿意解决的，而必须由作为整个社会总代表的政府来解决。在这些领域起作用的并不完全实市场自由放任法则，而还要贯彻政府干预。”一些学者将这部分社会立法称之为社会法。
社会法的出现打破了原有的二元法律结构，向人们展示了一个新的思维空间。社会法与公法、私法并驾齐驱形成了“私法－社会法－公法”的法律三元结构论。而法律结构是在社会结构基础上构筑而成的。传统的“市民社会－政治国家”的二元社会结构无法解释现代社会出现的新问题。法人运动的蓬勃发展，使法人地位不断上升，甚至有与政府分庭抗礼的局面。同时，非政府组织在经济领域中所发挥的调控与干预作用连政府都不得不自叹不如。部分学者基于以上诸多问题提出了“市民社会－团体社会－政治国家”的三元社会结构论，认为“[y30]1.人不仅仅是自利的‘经济人’，即‘市民’，而且，不仅仅参与政治生活，成为‘公民’，更重要的是：在现代社会，人为了满足其需求，实现其尊严，参与团体，缔结团体契约，成为‘社会人’，即团体之一成员。2.所谓的团体社会，源自人们的二次‘社会契约’——按洛克等古典自然法学家的社会契约论，国家（政府）的组成，在于人们相互缔结契约，让渡部分权利之结果，这也是‘市民社会－政治国家’的‘社会契约’基础。” “人们由于对第一次社会契约的不满，这种不满自然是产生了种种无法解决的社会问题，因此，产生了二次‘社会契约’的缔结——将原先让渡给政府（国家）的一部分权力，让渡给社团；将原先所保留在个人（市民）手中的一部分权利让渡给社团。这种让渡是一种动态的平衡。”并且是团体社会产生的“动态的社会契约”的基础。与此相对应的便是“私法－社会法－公法”的法律三元结构论。
有的学者认为法律三元结构论的前提是将公法和私法完全区别开并把“社会”作为新的法律的支撑，“[y31]这种把私法和公法区别绝对化的思想方法”是不可取的。笔者认为，社会法在形成过程中对私法和公法都产生了一定的影响，即私法社会化和公法社会化。区别公法与私法是为了更好的认识其与社会法在本质属性和固有功能上的差别，而绝不是否定公法与私法之间出现的某些共通性的特点。私法社会化和公法社会化也正是其各自向对立面转化的一种趋势的表现，更体现了现代私法与公法在某些方面的一致性而不是完全对立性，因此，以承认私法与公法的本质性区别为前提的三元法律结构论并不否定私法与公法，市民社会与国家存在一定的相通性，也不是把私法和公法区别绝对化。
（三）经济法是社会法法域下的一个法部门
经济法正是在私法社会化和公法社会化的趋势下形成的，是能充分满足社会化需求的法，在“私法－社会法－公法”的法律三元结构中是属于社会法范畴的。
第一， 从主体上看。经济法主体既不是纯粹的私人，也不是纯粹的行政机构，而是既要克服由于存在信息不充足、自然垄断、垄断、外部效应等“市场失灵”现象，又要防止政治国家一味介入市民社会导致的“寻租”等“政府失灵”现象的社会团体。在团体社会中，各社团立足于社会整体利益，对经济从宏观把握，防止两极分化，对国家既不俯首称臣也不骄横跋扈，而是起到一种监督提醒的作用。经济法将“民商法”下的“市民”还原为“消费者”、“中小投资者”；将抽象的“商人”还原为“中小企业”、“大企业”，按它们不同的社会角色，设置不同的权利与义务。